Dofinansowanie do wypoczynku ze środków ZFŚS a koszty pracodawcy

Pracodawcy, którzy tworzą zakładowy fundusz świadczeń socjalnych – dobrowolnie lub obligatoryjnie – nie zaliczają wartości świadczeń przekazanych pracownikom do kosztów działalności. Kosztami są odpisy na ZFŚS: w rachunkowości w momencie ich ujęcia w księgach, a w podatkach – w dniu przekazania środków pieniężnych na wyodrębniony rachunek bankowy. Świadczenia finansowane z ZFŚS są zatem uszczupleniem funduszu, a nie kosztem pracodawcy.

Koszty firmowe

Ze środków ZFŚS może zostać udzielone dofinansowanie do wakacyjnego wypoczynku pracowników i ich rodzin. Warunkiem skorzystania z takiego wsparcia jest spełnienie przesłanek określonych w ustawie o ZFŚS, w szczególności:

• dofinansowanie musi dotyczyć usług w zakresie różnych form wypoczynku – zarówno krajowego, jak i zagranicznego,

• przyznanie ulgowych usług i świadczeń, a także wysokość dopłat ze środków ZFŚS, musi być uzależnione od sytuacji życiowej, rodzinnej i materialnej osoby uprawnionej do korzystania z Funduszu (art. 8 ust. 1 ustawy).

Indywidualna ocena sytuacji pracownika

Jeśli wypoczynek pracownika lub jego dofinansowanie finansowane jest z ZFŚS, to świadczenie powinno być skierowane imiennie do osób uprawnionych do korzystania z pomocy funduszu.

Zgodnie z art. 8 ustawy o ZFŚS, o przyznaniu świadczenia – oraz o jego wysokości – decyduje indywidualna ocena sytuacji socjalnej osoby uprawnionej, uwzględniająca jej sytuację życiową, rodzinną i materialną. Ocena ta musi być dokonana w oparciu o kryteria socjalne przyjęte w regulaminie ZFŚS, które poprzedzają każdorazowo przyznanie konkretnej pomocy.

Jak wynika z powyższego, ze zwolnienia – w limitowanej wysokości – korzystają wyłącznie świadczenia pieniężne oraz świadczenia rzeczowe. Inne formy wsparcia, np. zwrot kosztów czy dofinansowanie spoza funduszu, nie korzystają z tej preferencji.

W związku z tym, że ustawa o podatku dochodowym nie określa definicji rzeczy ani świadczenia rzeczowego, należy odwołać się do znaczenia tych pojęć w języku potocznym lub definicji stosowanych w innych dziedzinach prawa. Zgodnie z art. 45 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. kodeksu cywilnego rzeczami są tylko przedmioty materialne. Zatem materialny charakter, dający podstawę do zakwalifikowania jako świadczenie rzeczowe mają, np. wartość biletów komunikacyjnych, wartość karnetu na basen.

Bez oskładkowania

Zgodnie z par. 2 ust. 1 pkt 19 rozporządzenia ministra pracy i polityki socjalnej z 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (dalej: rozporządzenie składkowe), podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne nie stanowią świadczenia finansowane ze środków przeznaczonych na cele socjalne – w ramach ZFŚS.

Pamiętać należy także, że do ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie zdrowotne pracowników stosuje się przepisy określające podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (art. 81 ust. 1 ustawy z 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych).

Dofinansowanie do kolonii, obozów, wyjazdów

W okresie wakacyjnym pracodawcy mogą wspierać swoich pracowników, dofinansowując wypoczynek ich dzieci. Skutki podatkowe takiego wsparcia zależą od źródła finansowania – czy środki pochodzą z ZFŚS, czy z budżetu obrotowego pracodawcy.

Jeśli dofinansowanie pochodzi ze środków obrotowych, dopłata do zorganizowanego wypoczynku dzieci, które nie ukończyły 18 roku życia, może korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego do kwoty 2000 zł rocznie – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy o PIT. Aby zastosować zwolnienie, muszą być spełnione dwa warunki:

• dziecko nie może mieć ukończonych 18 lat,
• dofinansowanie dotyczy zorganizowanego wypoczynku (np. kolonii, obozów, wyjazdów zorganizowanych przez uprawnione podmioty).

Należy pamiętać, że dofinansowanie wypoczynku dziecka do ukończenia 18. roku życia może korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych do kwoty 2000 zł rocznie (art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy o PIT), jeśli spełnione są następujące warunki:

• wypoczynek ma charakter zorganizowany,
• organizatorem wypoczynku jest podmiot prowadzący działalność w tym zakresie,
• wypoczynek odbywa się w formie:
• wczasów,
• kolonii,
• obozu lub zimowiska (w tym również połączonego z nauką),
• pobytu na leczeniu sanatoryjnym,
• pobytu w placówkach leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyjno-szkoleniowych lub leczniczo-opiekuńczych.

Spełnienie wszystkich tych warunków jest niezbędne, aby dopłata była objęta zwolnieniem z podatku.

Artykuł pochodzi z Dziennika Gazety Prawnej »