interpretacja

Nowy produkt musi przynieść głównie efekt ekonomiczny

Jeśli chodzi o ulgę na ekspansję, przy ocenie tego, czy mamy do czynienia z wcześniej nieoferowanym produktem, kluczowa nie jest skala zmian, lecz rezultat ekonomiczny. Wyjaśnił to dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej.

Z pytaniem wystąpiła spółka, która opracowuje i produkuje innowacyjne rozwiązania technologiczne. Wytwarza urządzenia służące do celów szkoleniowych. Produkty te składają się z fizycznego urządzenia oraz nierozerwalnie z nim związanego oprogramowania. Spółka oferuje też program nauczania, tj. kursy i ćwiczenia.

Planuje wprowadzenie kolejnego programu do nauki. We wniosku o interpretację zapewniała, że z perspektywy klientów to nowy produkt, który ma odmienne parametry techniczne i możliwości wykorzystania. Nie stanowi więc jedynie aktualizacji czy nowej wersji istniejącego oprogramowania. Spółka zapewniała też, że został on stworzony, aby dotrzeć do nowych grup odbiorców lub zaspokoić potrzeby obecnych klientów, których dotychczasowa oferta nie zaspokajała.

Przedstawiciele firmy chcieli się upewnić, że program będzie spełniał definicję produktu dotychczas nieoferowanego w rozumieniu art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT, więc w związku z tym może ona skorzystać z ulgi na ekspansję.

Przypomnijmy, że preferencja pozwala po raz drugi odliczyć wydatki poniesione na zwiększenie przychodów ze sprzedaży produktów: raz odlicza się je jako koszty uzyskania przychodu, a drugi raz – w ramach ulgi, nie więcej jednak niż 1 mln zł rocznie. Ich katalog jest zawarty w art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT. Warunkiem skorzystania z preferencji jest jednak to, by w okresie dwóch kolejno następujących po sobie lat podatkowych podatnik zyskał wzrost przychodów ze sprzedaży produktów lub osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych.

Dyrektor KIS potwierdził, że podatnik może skorzystać z ulgi – bo wprowadzi na rynek produkt wcześniej nieoferowany. Wyjaśnił, że warunek osiągnięcia przychodów ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych spełniony jest wówczas, gdy zostanie stworzony towar, dzięki któremu przedsiębiorstwo rozwija swoją produkcję poprzez rozpoczęcie dystrybucji w nowych segmentach rynku. Jak podkreślił, większe znaczenie od skali zmian (między dotychczasowym a nowym produktem) ma więc ekonomiczny rezultat. Według organu w tym kontekście istotne jest też to, czy wytworzony przez przedsiębiorcę produkt będzie kierowany do innego grona nabywców bądź też czy nie konkuruje bezpośrednio z dotychczas produkowanymi dobrami. ©℗

OPINIA

Fiskus łagodzi swoją wykładnię?

Omawiana interpretacja indywidualna zdaje się łagodzić dotychczasowe, restrykcyjne podejście organów podatkowych do rozumienia „produktu dotychczas nieoferowanego”. Wcześniej organy akcentowały, że nawet istotne zmiany techniczne, usprawnienia czy zastosowanie nowych technologii w procesie produkcji, nie przesądzają o powstaniu nowości, jeżeli nie prowadzą do stworzenia innego rodzaju produktu. Takie działania były kwalifikowane raczej jako innowacje w obrębie produktu już oferowanego.

Na tym tle istotne jest, że chociaż dyrektor KIS odwołuje się do tzw. podejścia rodzajowego jako sposobu ustalania, czy produkt był dotychczas nieoferowany, to jednocześnie wskazuje na zasadność oceny ekonomicznego rezultatu porównania produktów przedsiębiorcy, w tym przykładowo ustalenia, czy produkt wiąże się z wejściem do nowego segmentu rynku. Może to oznaczać, że produkt nie musi należeć do całkowicie odmiennej kategorii, aby zostać uznanym za dotychczas nieoferowany. Wystarczy, że w ramach tej samej lub zbliżonej kategorii produkt ma inne właściwości, przeznaczenie albo odpowiada na inne potrzeby klientów, a także występuje jego substytucyjność w odniesieniu do produktów już oferowanych. Innymi słowy, nie musi chodzić o różnicę tak zasadniczą jak między sokiem a krzesłem – istotna może być także różnica między sokiem a innym napojem, jeżeli z perspektywy rynku i działalności przedsiębiorcy jest to realnie inny produkt.

Podejście organu wyrażone w omawianej interpretacji wpisuje się w ekonomiczny sens stosowania ulgi na ekspansję. Należy jednak pamiętać, że na podstawie jednej interpretacji trudno przesądzić, czy jest to zapowiedź stałej zmiany praktyki organów, czy raczej rozważne podejście w konkretnej sprawie. ©℗

Agnieszka Pokojska