Kiedy wydatki na amortyzację samochodu osobowego nie są kosztem podatkowym – wyrok NSA

25% wydatków poniesionych na samochód osobowy wykorzystywany również do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika nie stanowi kosztów podatkowych w jakiejkolwiek postaci. Tym samym kosztem podatkowym będzie jedynie 75% odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od tego samochodu – wyrok NSA z 24 stycznia 2023 r., sygn. akt II FSK 1450/20. 

Stan faktyczny

Spółka realizuje inwestycje w branży telekomunikacyjnej, oferując m.in. usługi projektowania, budowy i utrzymania sieci światłowodowych. Wykorzystuje samochody osobowe stanowiące jej własność oraz leasingowane. Samochody używane są przez pracowników spółki do celów jej działalności gospodarczej oraz mogą być wykorzystywane do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą (np. przejazdów prywatnych poza godzinami pracy). Spółka ponosi zwykłe wydatki związane z używaniem samochodów, np. na paliwa, płyny eksploatacyjne, myjnie, opłaty za przejazdy drogami płatnymi itp. (dalej: wydatki eksploatacyjne). Z uwagi na specyfikę działalności polegającą na budowie sieci światłowodowych wydatki eksploatacyjne mogą stanowić element wartości początkowej nowych środków trwałych (sieci światłowodowych) wytworzonych przez spółkę lub zwiększać wartość początkową już istniejących. Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych są zaliczane przez spółkę do kosztów uzyskania przychodów. 

Spółka złożyła wniosek o wydanie interpretacji podatkowej, pytając, czy do powyższych wydatków eksploatacyjnych ujętych przez nią w wartości początkowej środków trwałych ma zastosowanie ograniczenie polegające na niezaliczaniu do kosztów 25% wydatków na samochody osobowe o przeznaczeniu mieszanym (określone w art. 16 ust. 1 pkt 51 updop). Zdaniem spółki ograniczenie to nie ma zastosowania w opisanej sytuacji.